El CASO 87 describe un esquema en el que los padres, junto con sus hijos, participan en la propiedad de una sociedad holding del grupo empresarial familiar.
Inicialmente, las acciones de la sociedad están divididas en dos series, con las acciones Serie A (de los padres) teniendo una preferencia económica sobre las acciones Serie B (de los hijos).
Mediante un acuerdo en una junta general extraordinaria de accionistas, se elimina esta preferencia económica, traspasando de forma anticipada las utilidades a los hijos sin que estos realicen un sacrificio económico efectivo.
Operaciones:
- Participación en la Sociedad Holding: Los padres y los hijos son dueños de acciones en la sociedad holding del grupo empresarial, con los padres teniendo acciones Serie A (con preferencia económica) y los hijos teniendo acciones Serie B.
- Acuerdo en Junta General Extraordinaria: Se acuerda por unanimidad eliminar la preferencia económica de las acciones Serie A, estableciendo en su lugar una preferencia de carácter político respecto a la administración de la sociedad.
- Traspaso de Utilidades: Como resultado, las utilidades presentes y futuras de la sociedad holding se traspasan a los hijos, eludiendo el impuesto a las donaciones.
Análisis:
- Relación entre los Socios: Se verificará la relación de parentesco entre los socios (padres e hijos).
- Resultados y Utilidades Acumuladas: Se analizarán los resultados y utilidades acumuladas en la sociedad holding antes y después del acuerdo.
- Política de Distribución de Dividendos: Se revisará la política de distribución de dividendos de la sociedad y si esta varía después del acuerdo.
- Administración de la Sociedad: Se evaluará cómo se administra la sociedad y si hay cambios en la administración después del acuerdo.
- Razones Económicas o Jurídicas: Se determinarán las razones económicas o jurídicas para que los padres acepten perder la preferencia económica sin recibir una compensación equivalente.
Efectos del Esquema:
- Traspaso de Utilidades: El esquema permite traspasar utilidades presentes y futuras de la sociedad holding a los hijos a título gratuito, eludiendo el impuesto a las donaciones.
- Elusión del Impuesto a las Donaciones: Al eliminar la preferencia económica de las acciones Serie A, se evita el pago del impuesto a las donaciones que correspondería por el traspaso de utilidades.
Facultades del Servicio:
- Aplicación de la Norma General Anti Elusiva (NGA): El Servicio de Impuestos Internos (SII) podría evaluar la aplicación de la NGA si se establece que el acuerdo tuvo el efecto de traspasar utilidades a los hijos a título gratuito, eludiendo el impuesto a las donaciones.
Normativa Aplicable:
- Artículos 382 y 436 del Código de Comercio: Relacionados con las acciones y sus preferencias.
- Artículos 2, 46 y 46 bis de la Ley sobre Impuesto a las Herencias, Asignaciones y Donaciones: Relacionados con el impuesto a las donaciones.
- Artículo 4 bis, 4 ter y 4 quáter del Código Tributario: Norma General Anti Elusiva.
Conclusión:
El CASO 87 implica un traspaso de utilidades de los padres a los hijos mediante la eliminación de la preferencia económica de las acciones Serie A, lo que permite a los hijos recibir utilidades sin realizar un sacrificio económico efectivo.
Este esquema podría ser impugnado por el SII mediante la aplicación de la NGA, ya que el objetivo principal parece ser eludir el impuesto a las donaciones.
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